2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第二章(2)

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　�、诋�(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(三)宣告分紅或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

 

　　(四)收到股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(五)處置時(shí)

　　借：銀行存款(凈售價(jià))

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)

　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：

　�、俳灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算;

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用;二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益;三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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