2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第五章(1)

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　　第五章　固定資產(chǎn)

　　5.1　固定資產(chǎn)的確認和初始計量

　　5.1.1　固定資產(chǎn)的定義和確認條件

　　(一)固定資產(chǎn)的特征

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

　　2.使用壽命超過一個會計年度;

　　3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

　　(二)固定資產(chǎn)的確認條件

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

　　2.成本能夠可靠計量。

　　5.1.2　固定資產(chǎn)的初始計量

　　(一)固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(二)不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認

　　1.外購方式

　　(1)入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費

　　對于購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，例題中進一步明確與之相關(guān)的運費，也應(yīng)按7%抵扣進項稅額。

　　【例5-1】20×9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　170 350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　【例5-2】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元;應(yīng)支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　502 325

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85 175

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　587 500

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34 900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　4 900

　　(3)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　537 225

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　固定資產(chǎn)的成本=502325+34900=537225(元)

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。

　　(3)分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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