2.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量)
公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失)
貸：投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn))
公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益)
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量)
累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))
公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn))
資本公積(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積)
【要點(diǎn)提示】這三組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式，尤其是第三個(gè)。
【例7-11】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，開(kāi)始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4 750萬(wàn)元，其中，成本為45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬(wàn)元。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 48 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 45 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000
【例7-12】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其開(kāi)發(fā)的部分寫(xiě)字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。20×8年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫(xiě)字樓收回，并作出書(shū)面決議，將該寫(xiě)字樓重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，其中，成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增值為600萬(wàn)元。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 50 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000
【例題7-15】20×8年3月10日，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年4月15日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積——其他資本公積 20 000 000
(2)20×8年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
【例7-16】20×8年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20×8年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年10月30日，租賃期限為3年。20×8年10月30日，該辦公樓原價(jià)為5億元，已提折舊14 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 350 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000
累計(jì)折舊 142 500 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000 000
相關(guān)推薦：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專(zhuān)業(yè)階段+綜合階段)
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
