2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第八章(2)

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　　8.2　資產(chǎn)可收回金額的計量

　　(一)資產(chǎn)可收回價值的確認原則

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【要點提示】此原則務(wù)必要記住。

 

　　手寫板提示：以一個出租車公司為例，該公司有10輛出租車，09年底每輛車的賬面價值是2萬元，10輛車的價值共計20萬元，如果當(dāng)即賣掉每輛車的公允價格是1.8萬，總的價值是18萬，處置將發(fā)生傭金1萬元，則此時處置該固定資產(chǎn)的將收到的凈額為18-1=17(萬);如果正常使用該項固定資產(chǎn)，則還能用三年，假定每年現(xiàn)金流入凈額為7萬，三年后將其處置將獲得現(xiàn)金凈額3萬，假定將三年的現(xiàn)金凈流入進行折現(xiàn)得到的金額是16萬，這樣對比可以看出當(dāng)即將該固定資產(chǎn)處置能夠獲得更高的收益，所以企業(yè)應(yīng)該將二者中的較高者即公允價值減去處置費用后的凈額17萬作為可收回金額，對該項資產(chǎn)應(yīng)提減值為20-17=3(萬)。

　　(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預(yù)計價。當(dāng)公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　　(三)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　(1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　�、倨髽I(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　�、谌绻�資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。

　�、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　�、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　　③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　(3)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　�、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;

　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　�、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;

　�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

　　(4)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　�、賯鹘y(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析：

　　【例8-1】企業(yè)某固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬元、50萬元、10萬元，該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

　　假如此題中配套的折現(xiàn)率為10%，則折現(xiàn)后的金額為100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/(1+10%)3

　�、谄谕�現(xiàn)金流量法

　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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