2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　經(jīng)典例題-6【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品為主營(yíng)業(yè)務(wù),提供勞務(wù)輔助業(yè)務(wù)。2007年12月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試編制這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30，(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。

　　『正確答案』

　�、�12月1日銷售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　�、�12月19日，收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　115.83

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 85

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 85

　　(2)12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。

　　『正確答案』銷貨折讓在發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)月的收入。

　　在發(fā)生銷貨折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 1.7

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　�、黉N售商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 17

　　同時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　78

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 78

　　②回購(gòu)價(jià)超過(guò)當(dāng)初售價(jià)的差額為10萬(wàn)元(110-100)，應(yīng)該在回購(gòu)期5個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)偅�具體到本月應(yīng)分?jǐn)傄粋�(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 2(10÷5)

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　2

　�、蹖�來(lái)回購(gòu)時(shí)應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　18.7

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　128.7

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　78

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 78

　　(4)12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元(均為修理入員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元(含增值稅額)。

　　『正確答案』對(duì)于勞務(wù)的款項(xiàng)預(yù)計(jì)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)以能夠收回的款項(xiàng)作收入，以實(shí)際的成本作支出，具體處理如下：

　　①確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　17.55

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.55

　�、诖_認(rèn)成本時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　20

　　(也可以分開(kāi)做分錄

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　20

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20)

　　(5)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬(wàn)元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項(xiàng)尚未收到。

　　『正確答案』在委托代銷方式下，應(yīng)以收到代銷清單日作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

　　①發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　180

　�、谑盏酱�銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 46.8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　6.8

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 36

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　36

　　(6)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。

　　『正確答案』由于目前僅收到了定金，而并未開(kāi)始制造商品，所以本題只需作收款時(shí)的賬務(wù)處理即可。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　40

　　(7)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。

　　『正確答案』對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入。

　�、黉N售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　225

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　 75

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　200

　�、蹖�來(lái)在提供服務(wù)時(shí)：

　　借：遞延收益

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　(8)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。

　　『正確答案』已經(jīng)確認(rèn)過(guò)收入的銷售退回時(shí)，除了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當(dāng)月沖減收入和成本，當(dāng)初實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理。

　�、�?zèng)_減收入時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 115.83

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 1.17

　　②沖減成本時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　85

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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