2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例11—24】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用);提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　180 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　180 000

　　(3)提供初始服務(wù)時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　140 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　300 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　300 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　200 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)提供后續(xù)服務(wù)時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 50 000

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 50 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　 50 000

　　8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入，即定期收費(fèi)業(yè)務(wù)，應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

　　【例11—25】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50 000元。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　50 000

　　經(jīng)典例題-5【多選題】下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入

　　B.附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

　　C.年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入

　　D.屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)

　　E.包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』這些特殊勞務(wù)的收入確認(rèn)，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項(xiàng)選擇題、單項(xiàng)選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。

　　(五)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入;

　　2.客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

 

　　(六)建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)

　　舉例理解，當(dāng)?shù)卣�府為建造一條高速公路，A公司中標(biāo)負(fù)責(zé)建造，建造完工后由A公司經(jīng)營(yíng)10年，收取使用費(fèi)作為報(bào)酬，期滿10年后無償移交給政府，這就是建造經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)。建造期間，A公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)期間，按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入的費(fèi)用。

　　11.1.5 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

　　1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入;

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。

　　(二)收入確認(rèn)條件

　　1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

　　2.使用費(fèi)收入

　　①如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。

　�、谌绻�合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　③如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

　　【例11—26】甲商業(yè)銀行(金融企業(yè))于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：

　　借：貸款 　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：吸收存款 　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(2)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 　　　 (2 000 000×5%÷4)25 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　【例11—27】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例11—28】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元;第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(1 000 000×10%)100 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　(1 500 000×10%)150 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題匯總

　　考生必讀：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總