2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第2章(5)

　　(一)可供出售債券與持至到期債券比較

　　相同點(diǎn)：1.取得投資時(shí);2.期末計(jì)息。

　　不同點(diǎn)：

　　1.期末計(jì)價(jià)，前者按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，后者按攤余成本后續(xù)計(jì)量。

　　2.減值。

　　(1)公允價(jià)值——未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(2)前者直接沖減賬面價(jià)值，后者確認(rèn)減值準(zhǔn)備;

　　(3)前者要轉(zhuǎn)銷“資本公積”的余額。

　　3.處置。出售時(shí)，前者要結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積” ;

　　(二)可供出售股票的賬務(wù)處理

 

　　(3)期末計(jì)價(jià)或減值

　�、倨谀┯�(jì)價(jià)

　　a、公允價(jià)值>賬面余額，即漲價(jià)，則

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其它資本公積

　　b、公允價(jià)值 < 賬面余額，即跌價(jià)(正常波動(dòng)) ，則

　　借：資本公積——其它資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

 

　　(4)處置

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

　　借：資本公積——其它資本公積

　　貸：投資收益

　　【例題8·計(jì)算題】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　　(2)20× 5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　(3)20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEE公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×5年1月1日購(gòu)入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　29 600 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　400 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 600 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　17 600 000

　　貸：資本公積—其他資本公積 　　　　3 600 000

　　可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 000

　　(5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　8 000 000

　　貸：資本公積——其它資本公積 　　　　8 000 000

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