2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第2章(5)

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　　第五節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、概述

　　1、特征

　　可供出售金融資產(chǎn)的兩個特征：一是有公允價值;二是準(zhǔn)備長期持有(不準(zhǔn)備持有至到期)。

　　2、內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)主要是指兩類金融資產(chǎn)：(1)不準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資;(2)無重大影響的長期股票投資。簡稱為可供出售債券和可供出售股票。

　　可供出售的內(nèi)容

　　不準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資——可供出售

　　準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資?是持有至到期投資

　　無重大影響的長期股票投資——可供出售

　　有重大影響的長期股票投資?是長期股權(quán)投資

　　項目辨別：

　　無重大影響、沒有活躍市場的長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資;

　　無重大影響、有活躍市場的長期股權(quán)投資——可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量，變動額計入所有者權(quán)益。變動額之所以不計入損益，是為了防止企業(yè)利潤操縱，資產(chǎn)處置時，再轉(zhuǎn)入投資收益。

 

　　可供出售債券的賬面價值，是指一級科目的金額，也就是四個明細(xì)科目的合計;但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)整和應(yīng)計利息，不包含公允價值變動(但含減值)。即，可供出售債券的攤余成本不等于賬面價值。

 

　　(二)賬務(wù)處理

　　區(qū)分股票和債券兩種類型，分開來講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務(wù)處理。

 

　　(1)取得投資時

　　(2)期末： ①計息;②計價或減值

　　(3)處置時：①出售;②重分類

　　可供出售債券的賬務(wù)處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個期末按公允價值計價的環(huán)節(jié)。

 

　　注：與持有至到期投資的處理完全相同。

　　(2)期末計息、計價或減值

 

　　注：可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動。即攤余成本≠賬面價值

　�、谄谀┯媰r

　　a、公允價值>賬面余額，即漲價，則

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其它資本公積

　　b、公允價值 < 賬面余額，即跌價(正常波動) ，則

　　借：資本公積——其它資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

 

　　跌價與減值的關(guān)系

　　跌價，是指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價格波動，通常是暫時性的、可恢復(fù)的、小幅的跌價;

　　發(fā)生減值，是指非暫時性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。

　　在某個時點，“跌價”與“確認(rèn)減值”只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時出現(xiàn)。

　　明細(xì)科目的對應(yīng)：

　　(持有至到期投資)成本=(可供出售金融資產(chǎn))成本

　　(持有至到期投資)應(yīng)計利息=(可供出售金融資產(chǎn))應(yīng)計利息

　　(持有至到期投資)利息調(diào)整=(可供出售金融資產(chǎn))利息調(diào)整+公允價值變動

　　【例題5·計算題】20×7年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。假定無交易費用和其它因素的影響，完成甲保險公司的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』(1)20×7年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 1 000

　　——利息調(diào)整 28.244

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：

　�、儆嬒�

　　實際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　40

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15

　　借：銀行存款 　　40

　　貸：應(yīng)收利息 　　40

　�、谟媰r

　　計價前的賬面價值=1 028.244-9.15=1 019.094(元)

　　公允價值變動=1 000.094-1 019.094 =-19 (元)

　　借：資本公積——其它資本公積 　　　　　19

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　19

　　注意：先計息，后計價，順序不能亂，否則出錯。

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