2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(1)

　　(二)委托加工存貨

　　委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三部分。

　　若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以以下情況處理：

　　1.存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目 。

　　2.存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　委托加工存貨的賬務(wù)處理1

　　(1)發(fā)出原材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　(2)支付加工費(fèi)和稅金

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　委托加工存貨的賬務(wù)處理2

　　借：委托加工物資

　　(或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”)

　　貸：銀行存款

　　(3)收回物資

　　借：原材料(或庫(kù)存商品)

　　貸：委托加工物資

　　☆受托方的會(huì)計(jì)處理

　　委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理

　　(1)收到受托加工物資時(shí)

　　受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。

　　(2)發(fā)生加工成本時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料(輔料)、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等

　　委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。

　　期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目。 .

　　(3)加工完成交付委托方時(shí)

　　物資加工完成后，受托方不作為庫(kù)存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。

　�、俅_認(rèn)加工費(fèi)收入：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(加工費(fèi)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)加工成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：生產(chǎn)成本

　　(三)投入和接受捐贈(zèng)的存貨

　　投資者投入的存貨，按照投資合同價(jià)確定成本，不公允的除外。

　　接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：

　　(1)憑據(jù)金額——(2)市場(chǎng)價(jià)格——(3)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　接受捐贈(zèng)舉例

　　中天公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)方提供的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款10000元，增值稅1700元。中天公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。

　　原材料成本=10000+1000=11000(元)

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　11 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　11 700

　　控股股東和非控股股東的捐贈(zèng)

　　一般的捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但是：

　　(1)但控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。參見(jiàn)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào) )。

　　(2)非控股股東的捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;除非有確鑿證據(jù)表明屬于資本性投入，計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

　　注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈(zèng)相同。

　　☆采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品

　　(1)訂貨

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)收到商品

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：預(yù)付賬款

　　注：不作為存貨核算。

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