2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第10章(1)

　　(3)20×8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同時收取102 000元現(xiàn)金。

　　二、混合工具的分拆

　　混合工具既含有負債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券�；旌瞎ぞ咴诔跏即_認時，應(yīng)進行分拆。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，應(yīng)分拆負債成份和權(quán)益成份，具體會計處理參見第九章負債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。

　　☆去年新增：認股權(quán)證與債券相分離的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)確認為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。其會計處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時應(yīng)分拆負債成份(普通債券)和權(quán)益成份(認股權(quán)) ：

　　負債成份的公允價值(即普通債券發(fā)行價格)=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場利率折現(xiàn))

　　權(quán)益成份(認股權(quán))的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：資本公積——股本溢價

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