2013年注冊會計師考試《會計》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(17)

　　(七)停止資本化日的確認(rèn)―――總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

　　一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

　　1.實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成;

　　2.與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用;

　　3.資金已經(jīng)全部支付。

　　另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。

　　最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

　　1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化

　　2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

　　(八)借款費(fèi)用暫停資本化的條件

　　當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：

　　1.非正常停工;

　　2.連續(xù)停工超過三個月。

　　(九)輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　(十)外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

　　由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　(十一)專門借款利息費(fèi)用資本化的計算

　　利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

　　(十二)占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計算過程

　　1.累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　　2.一般借款加權(quán)資本化率的計算

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實(shí)際利率;如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　　3.認(rèn)定當(dāng)期資本化額

　　每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

　　(十三)混合占用時

　　原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。

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