2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第2章(3)

　　貸(或借)：資本公積——其他資本公積

　　重分類(lèi)后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　例如，某企業(yè)在2012年5月將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的全部持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2013年和2014年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。直至2015年，企業(yè)才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。

　　重分類(lèi)日，產(chǎn)生的資本公積——其他資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·計(jì)算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

　　XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：

 

　　設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：

　　59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%，由此可編制表2—1。

　　表1　　　　　　金額單位：元

　　*數(shù)字四舍五入取整;

　　**數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 59

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll8

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半(625元)將會(huì)在該年末收回，而其余

　　的一半本金將于20×4末付清。

　　此時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

　　『正確答案』

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。

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