2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第2章(2)

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第二節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　一、內容

　　1.交易性金融資產;

　　2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　第二個內容名稱很長，不便于單獨設置賬戶，所以也通過“交易性金融資產”科目核算。

　　1.交易性金融資產

　　滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：

　　(1)取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關系中的衍生工具除外。

　　注意：有效套期中的衍生工具初始確認后，其公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理;適用《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》

　　2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　只有在滿足下列條件之一時，才能作相應的指定：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。

　　(2)企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。

　　注意：

　　◢不能隨意將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　◢在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　二、核算

　　1.初始計量

　　(1)按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(記入“投資收益”科目的借方)。

　　交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

　　注意：四類金融資產中，只有第一類金融資產的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。

　　(2)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(分別記入“應收股利”和“應收利息”科目)。

　　相關分錄：

　　借：交易性金融資產——成本 (公允價值)

　　應收股利或應收利息 (買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息)

　　投資收益 (交易費用)

　　貸：銀行存款等 (實際支付的金額)

　　2.后續(xù)計量

　　(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應當確認為投資收益。

　　借：應收股利或應收利息

　　貸：投資收益

　　(2)資產負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　或相反。

　　(3)處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款(實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益(差額，或借方)

　　同時， 將原計入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉出：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或相反。

　　注意：該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉為已實現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。

　　【例題1·單項選擇題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，下列有關業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是(　)。

　　A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利

　　B.收到持有期間獲得的債券利息

　　C.資產負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值

　　D.企業(yè)轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，屬于交易性金融資產的公允價值變動，應計入“公允價值變動損益”科目。

　　【例題2·單項選擇題】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2010年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為(　)。

　　A.550萬元

　　B.575萬元

　　C.585萬元

　　D.610萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年12月31日的賬面價值=50×11=550(萬元)，具體相關分錄如下：

　　2010年3月30日，購入股票時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　600

　　投資收益　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　610

　　2010年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 25

　　2010年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 50

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 50

　　綜上，2010年12月31日的賬面價值=600-50=550(萬元)。

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