2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第3章(1)

　　(4)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

　　★特別提示：在確定存貨成本時應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。

　　(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

　　(4)企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應(yīng)計入銷售費(fèi)用。

　　【例題1·單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是(　)。

　　A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用

　　B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費(fèi)

　　C.商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　D.庫存商品發(fā)生的倉儲費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，庫存商品發(fā)生的倉儲費(fèi)說明商品已經(jīng)入庫，此時發(fā)生的倉儲費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用。

　　【例題2·多選題】下列項目中，應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有(　)。

　　A.購入商品運(yùn)輸過程中的保險費(fèi)用

　　B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　C.超定額的廢品損失

　　D.入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　E.支付的增值稅

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，定額內(nèi)的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除;選項E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。

　　【例題3·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元(按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進(jìn)項稅額)，裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險費(fèi)用18 000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為(　)。

　　A.6 078 000元

　　B.6 098 000元

　　C.6 093 800元

　　D.6 089 000元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該原材料的入賬價值=1 200×5 000+60 000×93%+20 000+18 000=6 093 800(元)，注意合理損耗應(yīng)計入成本，不能用4 996×1 200來計算。

　　【例題4·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。所購商品到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為(　)。

　　A.87.75萬元

　　B.70萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該商品應(yīng)計入存貨的實際成本=100-100×(30%-5%)=75(萬元)

　　【例題5·單選題】某股份公司(系增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元;向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票;車站臨時儲存費(fèi)2 000元;采購員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實際采購成本為(　)。

　　A.207 000元

　　B.213 000元

　　C.219 000元

　　D.219 800元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該材料的實際采購成本=200 000+200 000×3%+5 000+2 000=213 000(元)

　　【提示】購進(jìn)不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的貨物的，與之相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項稅額。

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