2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第6章(4)

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第四節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　一、無(wú)形資產(chǎn)出售

　　應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)

　　本部分教材舉例相對(duì)簡(jiǎn)單，不再講解。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】甲公司2011年1月1日以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)系甲公司2006年1月1日以540萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。采用直線法攤銷(xiāo)，持有期間攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法等均沒(méi)有發(fā)生變化，該無(wú)形資產(chǎn)曾于2007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備72萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益為(　)。

　　A.15萬(wàn)元

　　B.30萬(wàn)元

　　C.45萬(wàn)元

　　D.60萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2007年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=540-54×2-72=360(萬(wàn)元)，所以2008、2009、2010年每年計(jì)提折舊的金額=360/8=45(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-360/8×3=225(萬(wàn)元)，因此轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益=300-(225+15)=60(萬(wàn)元)。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為(　)。

　　A.-100萬(wàn)元

　　B.-20萬(wàn)元

　　C.300萬(wàn)元

　　D.55萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售該無(wú)形資產(chǎn)的損益=300-300×5%-(400-120-50)=55(萬(wàn)元)

　　二、無(wú)形資產(chǎn)出租

　　(一)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　銀行存款

　　(三)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，乙公司將某專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專(zhuān)利。該專(zhuān)利權(quán)系乙公司2010年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2011年度因該專(zhuān)利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(　)。

　　A.-2萬(wàn)元

　　B.7.5萬(wàn)元

　　C.8萬(wàn)元

　　D.9.5萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙公司2011年度因該專(zhuān)利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10-10×5%-10/5=7.5(萬(wàn)元)

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

　　無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A. 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

　　B.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷(xiāo)

　　D.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入核算

　　E.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本核算

　　『正確答案』ABD

　　本章小結(jié)：

　　一、研究開(kāi)發(fā)支出的處理

 

　　二、三個(gè)階段核算

　　1.初始計(jì)量

 

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