三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理
1.是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
2.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
收到時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
3.相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。
4.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的
存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益 (沖減營業(yè)外收入);不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益 (沖減營業(yè)外收入)。
5.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量;并且，以名義金額(即1元)計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。該類政府補(bǔ)助應(yīng)在附注中披露其性質(zhì)、范圍和期限。
注意：企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理。難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。
【例題8·計算分析題】【例16—4】教材P280
20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款(同日到賬)。20×1年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。(假定不考慮其他因素)
『正確答案』
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
(2)20×1年4月30日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：
�、儆嬏嵴叟f：
借：管理費用 40 000
貸：累計折舊 40 000
�、诜�?jǐn)傔f延收益(月末)：
借：遞延收益 17 500
貸：營業(yè)外收入 17 500
(4)20×9年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
�、俪鍪墼O(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營業(yè)外收入 240 000
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營業(yè)外收入 420 000
【例題9·單項選擇題】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)并計入的會計科目是( )。
A.營業(yè)外收入
B.遞延收益
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.資本公積
『正確答案』B
【例題10·計算分析題】20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額500萬元給予乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。
『正確答案』
乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 120 000
貸：遞延收益 120 000
(2)20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 180 000
貸：遞延收益 180 000
(3)20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：
自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)賬務(wù)處理如下：
借：遞延收益 2 500
貸：營業(yè)外收入 2 500
其他分錄略。
以名義金額計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。
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