全套筆記:2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換
本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》,屬于比較重要章節(jié),應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。重點(diǎn)為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換采用何種價值進(jìn)行計(jì)量。
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貸幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例,也就是說,支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產(chǎn)交換。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)
本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng):
(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓
(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)
在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn),其成本確定分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》;企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn),相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn),其成本確定適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。
【例題1】下列哪項(xiàng)交易適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則( )。
A.甲公司從企業(yè)無償獲得一臺機(jī)器設(shè)備
B.甲公司以一塊土地與乙公司交換其持有的丙公司100%的股權(quán)
C.甲公司以存貨和少量應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款賬面價值占該專利技術(shù)的公允價值的10%)交換乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)
D.甲公司發(fā)行股票購買乙公司持有的一棟大樓
E.甲公司以一棟大樓交換其關(guān)聯(lián)方乙公司的一棟大樓
【答案】CE
2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |