2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(45)

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第十四章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，屬于比較重要章節(jié)，應(yīng)當關(guān)注：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益;不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。重點為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換采用何種價值進行計量。

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貸幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例，也就是說，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

　　本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項：

　　(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓

　　(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

　　在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》;企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。

　　【例題1】下列哪項交易適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則(　　)。

　　A.甲公司從企業(yè)無償獲得一臺機器設(shè)備

　　B.甲公司以一塊土地與乙公司交換其持有的丙公司100%的股權(quán)

　　C.甲公司以存貨和少量應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款賬面價值占該專利技術(shù)的公允價值的10%)交換乙公司的一項專利技術(shù)

　　D.甲公司發(fā)行股票購買乙公司持有的一棟大樓

　　E.甲公司以一棟大樓交換其關(guān)聯(lián)方乙公司的一棟大樓

　　【答案】CE

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