三、遞延所得稅的確認與計量(★★)

　　(-)遞延所得稅負債的確認和計量

　　【提示】采用權益法核算的長期股權投資，如企業(yè)擬長期持有，則不會對未來期間的所得稅產生影響。

　　印此種情況下不論是初始投資成本的調整產生的差異，還是后續(xù)計量確認投資收益和其他權益變動產生的差異，都不需要確認遞延所得稅。如投資企業(yè)改變投資意圖，由長期持有轉為近期出售，則長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異，需要確認遞延所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產的確認和計量

　　【提示】內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷產生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產，但是由于無形資產攤銷方法、減值等因素產生的暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅。

　　【例題·單選題】甲公司20×2年因銷售商品提供后續(xù)服務計提了預計負債，金額為100萬元.假設此事項計提的預計負債在實際發(fā)生時可以稅前扣除。20×2年初遞延所得稅資產的余額為50萬元(均為預計負債產生)，所得稅稅率為25%。假定除此事項外再無其他納稅調整事項，則20×2年12月31日遞延所得稅資產的余額為( )。

　　A.借方1 7萬元

　　B.借方83萬元

　　C.貸方1 7萬元

　　D.借方75萬元

　　【答案】D

　　【解析】20×2年遞延所得稅資產的期末余額=(50/25%+100)×25%=75(萬元)

　　(三)特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

　　1.與當期及以前期間直接計人所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅應當計人所有者權益。如企業(yè)因可供出售金融資產公允價值變動產生的暫時性差異，其所得稅影響額應計人資本公積。

　　2.在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內，如果取得新的或進-步的信息表明相關情況在購買日已經存在.預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少由該企業(yè)合并所產生的商譽，商譽不足沖減的。差額部分確認為當期損益(所得稅費用)。除上述情況以外，如果符合了遞延所得稅資產的確認條件，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產.應當計入當期損益(所得稅費用).不得調整商譽金額。

　　3.與股份支付相關的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內.企業(yè)應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。

　　(四)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某-會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

　　除直接計人所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下產生的調整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用(或收益)。

　　【提示】存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額：

　　計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的方法是通過“期末余額-期初余額-發(fā)生額”來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。

　　在預計未來稅率將發(fā)生變動的情況下，先確定本期期末資產、負債的賬面價值與計稅基礎，從而得到本期期末的暫時性差異余額，以該暫時性差異余額乘以未來期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得出遞延所得稅的本期發(fā)生額。

　　由于期末余額是按照未來期間適用的新稅率計算得到的.而期初余額是按照原稅率計算得到的，因此用期末余額減去期初余額的過程中，已考慮了稅率變動對遞延所得稅的影響。

　　這種方法相對來說較簡便，適用范圍也較廣，因為大多數題目中.遞廷所得稅期初余額是已知的、暫時性差異期末余額是可以直接計算得到的。

　　例題：甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下。

　　(1)以公允價值模式計量的投資性房地產當期公允價值上升50萬元。根據稅法規(guī)定，投資性房地產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　(2)因產品質量保證確認預計負債200萬元。根據稅法規(guī)定，與產品質量保證相關的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元。根據稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　(4)當年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經費)為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據稅法規(guī)定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機構貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據稅法規(guī)定，超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實現利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)

　　<1>、甲公司上述交易或事項中形成可抵扣暫時性差異的是(　)。

　　A、(2)

　　B、(1)(3)(5)

　　C、(1)(3)

　　D、(2)(4)

　　<2>、甲公司2011年度應交所得稅和遞延所得稅費用分別是(　)。

　　A、557.5萬元和-12.5萬元

　　B、557.5萬元和-37.5萬元

　　C、532.5萬元和-12.5萬元

　　D、532.5萬元和-37.5萬元

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(3)形成應納稅暫時性差異，事項(4)和事項(5)形成非暫時性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

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