四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(★)

　　【鏈接】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)(見下圖)

　　【例題·多選題】甲公司為-家集成電路生產(chǎn)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，20 ×1年實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元。企業(yè)在20×1年決定自20×2年1月1日起開始生產(chǎn)線寬為0.2微米的集成電路，稅法規(guī)定，對于集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。已知甲公司20×1年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差異的有：(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元;(2)年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1500萬元;(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該企業(yè)20×1年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除上述事項(xiàng)外。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則下列說法正確的有( )。

　　A.甲公司20×1年的應(yīng)交所得稅為135萬元

　　B.甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)105萬元

　　C.甲公司20× 1年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債375萬元

　　D.甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用345萬元

　　【答案】BD

　　【解析】①應(yīng)交所得稅=(2000+700—1500—300)×25%=225(萬元);②遞延所得稅資產(chǎn)=700×15 %=105(萬元);③遞延所得稅負(fù)債=1500×1 5%=225(萬元);④所得稅費(fèi)用=225+225-105=345(萬元)。

　　甲公司為上市公司，2011年12月25日支付14 000萬元購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9 225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有( )。

　　A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2 243.75萬元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商譽(yù)的確認(rèn)和所得稅

　　甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=2 243.75(萬元)。

　　本章小結(jié)：

　　本章內(nèi)容既基礎(chǔ)又具有-定的綜合性，說它基礎(chǔ)是因?yàn)楹芏噘Y產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的確定與核算與前面學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)性章節(jié)緊密聯(lián)系，說它綜合是因?yàn)楸菊驴梢耘c大部分章節(jié)結(jié)合起來進(jìn)行考核，比如收入的確認(rèn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助、股份支付等業(yè)務(wù)都可以考核所得稅的處理。所以前面章節(jié)的掌握程度對本章的學(xué)習(xí)至關(guān)重要。

　　另外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用于平衡會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定的差異，部分內(nèi)容難以理解，可結(jié)合新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的背景進(jìn)行學(xué)習(xí)，幫助理解。

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