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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(★)
(一)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即某-項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額，各類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定如下表所示。
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資產(chǎn)項(xiàng)目 |
計(jì)稅基礎(chǔ) | ||
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固定資產(chǎn) |
賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊(稅法) | ||
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產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異，計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | |||
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內(nèi)部研究開發(fā) 形成的無形資 |
賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本×1 50％－累計(jì)攤銷(稅法) | ||
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產(chǎn)(符合稅法 “三新”標(biāo)準(zhǔn)) |
產(chǎn)生差異的原因：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)不同產(chǎn)生的差異，攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的 差異，計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | ||
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無形資產(chǎn) |
其他無形資產(chǎn) |
賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 (使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備) 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(稅法) | |
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產(chǎn)生差異的原因：攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異，計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | |||
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以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) |
賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本 | ||
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成本模式 |
與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)算思路相同 | ||
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投資性房地產(chǎn) |
公允價(jià)值模式 |
賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得時(shí)的歷史成本－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)(稅法) | |
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存貨 |
賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | ||
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持有至到期投資 |
(1)如果持有期間期末計(jì)提了減值準(zhǔn)備，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 (2)如果持有期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備： ①國債投資．國債利息收入免稅，產(chǎn)生非暫時(shí)性差異； ②公司債券投資不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 | ||
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長期股權(quán)投資 |
賬面價(jià)值＝賬面余額－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(成本法、權(quán)益法) 計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始投資成本 | ||
【例題·單選題】某公司20×3年1月1日購入-項(xiàng)專利權(quán)，原價(jià)為1000萬元，使用年限為5年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提攤銷(與稅法-致)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×3年末該公司為此無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，20×4年末又對該項(xiàng)專利權(quán)計(jì)提了50萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×4年末該項(xiàng)專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是( )。
A.450萬元
B.475萬元
C.600萬元
D.500萬元
【答案】C
【解析】20×4年末該項(xiàng)專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000—1000×2/5=600(萬元)
(二)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，常見負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定如下表所示。
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負(fù)債項(xiàng)目 |
稅法規(guī)定 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
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預(yù)計(jì)負(fù)債 |
相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 |
計(jì)稅基礎(chǔ)＝0 舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等 |
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相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除 |
計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 舉例：關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保等 | |
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預(yù)收賬款 |
稅法規(guī)定的收人確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 |
計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 |
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稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同 |
計(jì)稅基礎(chǔ)＝0 | |
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應(yīng)付職工薪酬 |
－般情況下。計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 ◆職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅 年度扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)≠賬面價(jià)值 | |
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其他負(fù)債 |
－般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)－賬面價(jià)值 舉例：違法罰款、稅收滯納金等稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用 | |
【提示】負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如未來不能稅前扣除則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
例題：下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A、因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B、因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C、因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
D、為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。
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