| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消(★★★)
(一)交易發(fā)生當(dāng)期
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抵消事項(xiàng) |
會(huì)計(jì)處理 | |
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(1)抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 |
－方銷售固定資產(chǎn)給另－方作為固定資產(chǎn)使用 |
借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) |
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－方銷售存貨給另－方作為固 定資產(chǎn)使用 |
借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售的售價(jià)) 貸：營業(yè)成本(內(nèi)部銷售的成本) 固定資產(chǎn)——原價(jià)(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益) | |
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(2)抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 |
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊) 貸：管理費(fèi)用等 | |
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(3)抵消當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 |
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(內(nèi)部購人方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)) 貸：資產(chǎn)減值損失 | |
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(4)遞延所得稅的抵消 |
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(前面抵消分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額)×所得稅稅率] 貸：所得稅費(fèi)用 | |
(二)連續(xù)編制
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抵消事項(xiàng) |
會(huì)計(jì)處理 |
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(1)抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 |
借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益) |
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(2)抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備 |
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊／固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 |
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(3)抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 |
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等 |
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(4)遞延所得稅的抵消 |
借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)(前面抵消分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目累計(jì) |
【提示】(1)這類交易過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等)，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，無需抵消。固定資產(chǎn)安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，站在集團(tuán)角度，它也是集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，因此也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，無需抵消。
(2)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理思路與固定資產(chǎn)類似，不再詳述。
【例題·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2012年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為200萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為152萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅影響，回答下列各題。
(1)2012年由于內(nèi)部交易中形成的固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊為( )。
A.12萬元
B.48萬元
C.6萬元
D.25萬元
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=200-152=48(萬元)
2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=48/4×6/12=6(萬元)
(2)丙公司的管理用固定資產(chǎn)在甲公司2013年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)的金額是( )。
A.95萬元
B.125萬元
C.200萬元
D.48萬元
【答案】A
【解析】丙公司的管理用固定資產(chǎn)在甲公司2013年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)的金額=152—152/4×1.5=95(萬元)
【思路點(diǎn)撥】站在甲公司角度，售價(jià)200萬元與銷售成本152萬元之差屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就好比-個(gè)人把左口袋里的錢挪到了右口袋，并未真正增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)價(jià)值，所以企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)成本為原始成本152萬元。
(三)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵消處理
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事項(xiàng) |
會(huì)計(jì)處理 |
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(1)期滿清理 |
借：未分配利潤——年初(清理當(dāng)期借：遞延所得稅資產(chǎn)多提的折舊)貸：未分配利潤——年初 貸：管理費(fèi)用等借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
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(2)超期清理 |
不做抵消分錄 |
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(3)提前清理、出售 |
借：未分配利潤——年初(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益) 貸：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)(以前期間多計(jì)提的折舊) 貸：未分配利潤——年初 借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)(清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊) 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
【提示】固定資產(chǎn)出售時(shí)若屬于處置收益，上述分錄中使用“營業(yè)外收入”，若屬于處置損失，上述分錄中使用“營業(yè)外支出”。
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