境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2010年考過單選題、2012年考過多選題，建議考生多做題來理解本考點(diǎn)內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)折算方法

　　(二)特殊項(xiàng)目的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“外幣報(bào)表折算差額”單獨(dú)列示。

　　(二)特殊項(xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　借：外幣報(bào)表折算差額

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　或作相反分錄

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　簡(jiǎn)單來說，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。

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