內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理
【考頻分析】：
考頻：★★★★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：注會(huì)考生間流傳：“得報(bào)表者，得天下”，可見合并財(cái)務(wù)報(bào)表分值之高，重要性之大，小編認(rèn)為本章沒有高頻考點(diǎn)，因?yàn)樗械目键c(diǎn)都非常重要，都需要考生全部掌握。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理
二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消
【高頻考點(diǎn)】：內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理
首先確認(rèn)期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響
借：遞延所得稅資產(chǎn)(期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率)
貸：未分配利潤——年初
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率
【教材例25-35】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。
甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：
借：營業(yè)收入 1 680
貸：營業(yè)成本 1 200
固定資產(chǎn)——原價(jià) 480
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120
貸：管理費(fèi)用 120
20×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=480-120=360(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90(萬元)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 90
貸：所得稅費(fèi)用 90
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