同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務(wù)報表分值之高，重要性之大，小編認(rèn)為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　【高頻考點】：同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不涉及抵消處理的問題。

　　抵消分錄為：

　　借：股本(實收資本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【提示1】抵消分錄不涉及商譽(yù)。

　　【提示2】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。

　　A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬元。購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、評估等相關(guān)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　借：長期股權(quán)投資——A公司 25 600

　　管理費(fèi)用 120

　　資本公積 3 000

　　貸：銀行存款 28 720(28 600+120)

　　在本例中，對于甲公司為購買A公司所發(fā)生的審計及評估等費(fèi)用實際上已支付給會計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，不屬于甲公司與A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，不涉及抵消處理的問題。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　借：股本 20 000

　　資本公積 8 000

　　盈余公積 1 200

　　未分配利潤 2 800

　　貸：長期股權(quán)投資 25 600

　　少數(shù)股東權(quán)益 6 400

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