距離2014年注冊會計師考試還有不到一個月的復(fù)習(xí)時間，目前已進入最后的沖刺階段，為幫助大家在考前沖刺階段理清思路，注會頻道會陸續(xù)推出注會各門課程的考前沖刺建議，希望對考生們沖刺有所幫助。

　　本篇為《會計》篇。眾所周知，《會計》是橫亙于注冊會計師考試中的一座大山，也是注冊會計師考試的基礎(chǔ)。不過《會計》也沒有傳說中的那么難，雖然長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報表非常難，但學(xué)好前二十章的基礎(chǔ)章節(jié)是通過考試的基礎(chǔ)，所以大家一定要注重基礎(chǔ)章節(jié)的學(xué)習(xí)。因為從7月1號開始有一些新準(zhǔn)則開始施行，故我們也應(yīng)該關(guān)注這些新準(zhǔn)則的規(guī)定。下面我們來談?wù)勗跊_刺階段如何復(fù)習(xí)2014注會《會計》這門課。

　　一、復(fù)習(xí)方法

　　本部分從專業(yè)方面論述教材各章復(fù)習(xí)時應(yīng)注意的要點。從全書來看長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財務(wù)報表是重中之重，在本部分第(六)點論述。

　　(一)金融資產(chǎn)

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節(jié)，可出客觀題，也可出綜合題。在復(fù)習(xí)時重點掌握以下要點：

　　1、要明確各類金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產(chǎn)不得進行重分類。

　　2、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不得計入初始入賬金額，應(yīng)反映到當(dāng)期損益(投資收益)中，這也是它的特點之一，其他類金融資產(chǎn)的交易費用均應(yīng)計入初始入賬金額�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)今年與往年相比有些變化，往年劃分到長期股權(quán)投資中的“三無”投資現(xiàn)應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量準(zhǔn)則》規(guī)定，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足按該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3、各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的比較。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，但卻有不同之處，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積——其他資本公積，不影響到凈利潤及每股收益，最終在其他綜合收益中反映�？晒┏鍪蹤�(quán)益工具的賬務(wù)處理類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而可供出售債務(wù)工具的賬務(wù)處理類似于持有至到期投資�？晒┏鍪蹅鶆�(wù)工具發(fā)生減值的情況也比較特殊，因其攤余成本與賬面價值有可能不一致，。持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項均以攤余成本進行后續(xù)計量。應(yīng)注意期末攤余成本的計算及未確認融資費用的攤銷額的計算，每年考試必考。

　　4、各類金融資產(chǎn)的處置。應(yīng)重點關(guān)注以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的處置。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在處置時除了售價與賬面價值的差額計入投資收益外還應(yīng)將持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，同樣，可供出售金融資產(chǎn)在處置時也應(yīng)將持有期間公允價值變動形成的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　5、各類損益的處理。比如出售時的投資收益、出售時處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計算等等必須清楚。每年必考。

　　6、金融資產(chǎn)減值。應(yīng)明確以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以公允價值計量，其公允價值變動已經(jīng)計入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖以公允價值計量，但正常的公允價值波動計入資本公積——其他資本公積，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產(chǎn)減值損失是可轉(zhuǎn)回的，但要注意可供出售權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　7、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本人覺得只需掌握是否符合終止確認條件的判斷即可，對于繼續(xù)涉入，有能力的童鞋可研究，如果你學(xué)了3遍還沒懂，也不必深究，有那精力還不如將三大金融資產(chǎn)好好看看呢。

　　(二)非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎(chǔ)部分。

　　此部分非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　1、存貨

　　存貨的確認應(yīng)注意為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。哪些費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益而不計入存貨成本的必須記牢。發(fā)出存貨的計價方法應(yīng)會計算，可出客觀題。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，也就是售出商品計提過跌價準(zhǔn)備，出售時應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備沖掉。期末存貨計量應(yīng)關(guān)注估計售價的確定、材料存貨的期末計量等問題。

　　2、固定資產(chǎn)

　　(1)環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，專業(yè)人員服務(wù)費應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值，員工培訓(xùn)費不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產(chǎn)。應(yīng)會計算未確認融資費用攤銷額，以及需要明確何時需要資本化計入固定資產(chǎn)成本，何時費用化計入財務(wù)費用。

　　(3)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費以及存在棄置費用的固定資產(chǎn)的處理。對于安全生產(chǎn)費的問題專項儲備金額要會確定，客觀題考點。存在棄置費用的固定資產(chǎn)需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)中，每年財務(wù)費用的攤銷額要會計算。

　　(4)固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等改變應(yīng)作為會計估計變更。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出的處理以及費用化后續(xù)支出中企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用均計入管理費用。

　　提示：固定資產(chǎn)的內(nèi)容比較重要，所以沖刺時要全面復(fù)習(xí)。

　　3、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容少且簡單。在復(fù)習(xí)時要注意商譽不屬于無形資產(chǎn)的范疇，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)哪些需要資本化，哪些需要費用化一定要清楚。對于后續(xù)計量中，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法要與固定資產(chǎn)折舊方法比較學(xué)習(xí)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了都要進行減值測試。

　　4、投資性房地產(chǎn)

　　本章內(nèi)容是基于金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上復(fù)習(xí)的。采用成本模式的投資性房地產(chǎn)計量類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理，而采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理(因其公允價值變動均計入公允價值變動損益)。重點關(guān)注兩個問題：一個是投資性房地產(chǎn)的范圍，即哪些應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算;第二個就是投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題，尤其是轉(zhuǎn)換形成的差額什么時候計入公允價值變動損益，什么時候計入資本公積——其他資本公積，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　主要掌握換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值差額的處理以及相關(guān)稅費的處理。

　　6、債務(wù)重組

　　最明顯的特點就是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，債權(quán)人讓步。一定要注意債權(quán)人讓步這個特點，因為其會計處理就是圍繞它展開的。

　　提示：如果以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組，應(yīng)視同將該資產(chǎn)賣掉一樣處理公允價值與賬面價值的差額。

　　(三)資產(chǎn)減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、可收回金額的確定與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　2、資產(chǎn)減值損失的確認

　　本章所述的資產(chǎn)減值計提資產(chǎn)減值后在持有期間均是不得轉(zhuǎn)回的。復(fù)習(xí)到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值問題與本章內(nèi)容對比，比較的點為哪些是賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較從而計提減值準(zhǔn)備的以及減值是否可以轉(zhuǎn)回。

　　3、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值測試

　　(1)資產(chǎn)組減值測試

　　應(yīng)注意資產(chǎn)組中如果有商譽，計提減值應(yīng)先沖減商譽，然后再按賬面價值比例分攤至除商譽外的資產(chǎn)中。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產(chǎn)減值測試

　　按總部資產(chǎn)是否能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽的減值測試

　　因現(xiàn)商譽在合并報表中體現(xiàn)的是母公司理論，所以應(yīng)會計算商譽減值后再合并財務(wù)報表中列示的賬面價值。

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