2007年注冊會計師《審計》基礎班講義[3]

2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

第三章  注冊會計師職業(yè)道德

一、內(nèi)容框架

二、四年試題分析

　　本章年平均考分接近6分，絕大多數(shù)考題來自于實際問題，需要考生根據(jù)職業(yè)道德的相關規(guī)定進行靈活運用，難度較高�？荚囶}型一般為客觀題和簡答題，但近年來轉(zhuǎn)以簡答題為主，2002年至2005年連續(xù)四年均考核了簡答題。建議在2007年做題時，應重視簡答題（本文來自北京安通 學校，歡迎閱讀），同時要更加重視客觀題。本章近四年的考試題型與分值統(tǒng)計如下表：

　�、宥囗椷x擇題

　　㈠Ａ會計師事務所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務時遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。

 　　1.Ａ會計師事務所洽談的以下審計業(yè)務中，必須在接受業(yè)務委托前與Ｂ會計師事務所進行溝通的是（  ）。

    Ａ. 甲公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了甲公司2003年前半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

    Ｂ. 乙公司擬聘請Ａ會計師事務所重新審計其2003年度會計報表。此前，Ｂ會計師事務所，審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

　　Ｃ. 丙公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。此前曾有意委托Ｂ會計師事務所審計，但Ｂ會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。Ｃ會計師事務所審計丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告

    Ｄ. 丁公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。丁公司于2003年初設立，Ｂ事務所承辦了其驗資業(yè)務

　　1.【答案】ＡＢＣ

　　【解析】選項Ａ、Ｂ中的B會計師事務所確實屬于準則規(guī)定“前任會計師事務所”，A所應按規(guī)定與之溝通。選項Ｃ中的Ｂ所并不是前任，但2004年答案中包含了這一選項，我們只能表示質(zhì)疑。按2007年教材，驗資業(yè)務屬于審計業(yè)務，既然前后任溝通主要針對審計業(yè)務，那么D是應選的，但當年答案沒有包括這一選項，我們只能再次表示質(zhì)疑。

　　2.戊公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了戊公司2002年度會計報表，出具了保留意見審計報告。以下涉及與Ｂ會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（  ）

    Ａ. 在與事務所溝通前，應事先征得戊公司管理當局的書面同意

    Ｂ. 如果戊公司不允許與Ｂ會計師事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

    Ｃ. 如果戊公司允許與Ｂ會計師事務所溝通，應提請Ｂ會計師事務所提供與2003年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿

    Ｄ. 如果Ｂ會計師事務所未予答復，應考慮是否接受委托（本文來自北京安通 學校，歡迎閱讀）

　　2.【答案】ＡＢＣＤ

    【解析】Ａ事務所與Ｂ事務所的溝通，是在執(zhí)行職業(yè)道德的規(guī)定，Ａ事務所并不受審計客戶的限制，但審計客戶可能限制Ｂ事務所的答復，因此在溝通之前，Ａ事務所因取得審計客戶的書面授權(quán)，以便溝通能夠?qū)嵸|(zhì)地進行（選Ａ）；選項Ｂ是《職業(yè)道德》的專門規(guī)定（選Ｂ）；選Ｃ：在溝通時，后任事務所除了詢問客戶變更事務所的原因以外，還要詢問客戶與前任之間在重大會計、審計問題上的分歧，后一問題涉及到審計工作底稿；選Ｄ：在得不到Ｂ事務所答復的情況下，后任事務所“考慮”是否接受委托并無不妥。

　　3.Ａ會計師事務所接受戌公司委托審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了該公司2002年度會計報表出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，Ａ會計師事務所發(fā)現(xiàn)該公司2002年度會計報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，Ａ事務所應當采取的是（  ）。

    Ａ. 提請該公司管理當局告知Ｂ會計師事務所

    Ｂ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ事務所時，直接告知Ｂ會計師事務所

    Ｃ. 在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關責任由Ｂ會計師事務所負責

    Ｄ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ會計師事務所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定

　　3.【答案】ＡＤ

    【解析】Ａ是《職業(yè)道德》的明文規(guī)定；《職業(yè)道德》沒有規(guī)定后任事務所在Ｂ那樣的情形下將其所發(fā)現(xiàn)的前期報表重大錯報告知前任會計師事務所，不選Ｂ；相關責任是否由Ｂ事務所負責，不是Ａ事務所能夠決定的，不選Ｃ；在情形Ｄ下，管理當局的做法不符合審計準則的要求，會計師事務所可以繼續(xù)進行審計（那就要考慮對審計報告的影響），也可以解除業(yè)務約定，選Ｄ。

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