2007年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)班講義[3]

2007年注冊會計師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

　　3．【答案】

    情況⑴違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)收費的規(guī)定。《職業(yè)道德》規(guī)定，會計師事務(wù)所審計收費與否或多少不得以實現(xiàn)特定目的為條件。在本情況下，ＡＢＣ會計師事務(wù)所降低審計收費是以從Ｖ商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構(gòu)成了審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，從而損害審計的獨立性。

    情況⑵違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨立性的規(guī)定。雖然Ａ注冊會計師所持有的Ｖ商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益將損害獨立性。

    情況⑶違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨立性的規(guī)定。Ｂ注冊會計師是審計項目的負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，且在被審計單位從事著能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)造成重大直接影響的財務(wù)工作，將從關(guān)聯(lián)關(guān)系方面影響審計的獨立性。

    情況⑷違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨立性的規(guī)定。李先生受聘作為審計小組的專家，測試由他自己設(shè)計的計算機信息系統(tǒng)，屬于自我評價。由于審計小組的專家也應(yīng)遵守職業(yè)道德，故此違反了獨立性的要求。

    情況⑸違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和承攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。事務(wù)所與銀行一起審計客戶，如果允許銀行參與審計，將不可避免地將客戶的商業(yè)機密泄漏給銀行；如果不允許銀行參與審計，從本質(zhì)上講屬于向銀行支付傭金或回扣。    情況⑹違反了職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定。因為會計師事務(wù)所不得不經(jīng)邀請或請人（本文來自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）向非客戶發(fā)放手冊。

　　4.ＡＢＣ會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與Ｖ公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

　　⑴ＡＢＣ會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤��?guī)模的其它會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向Ｖ公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。

　　⑵在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ＡＢＣ會計師事務(wù)所的Ａ注冊會計師受聘擔(dān)任Ｖ公司獨立董事。按照原定審計計劃，Ａ注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，ＡＢＣ會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將Ａ注冊會計師調(diào)離審計小組。

　　⑶ＡＢＣ會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

　　⑷Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　⑸前任注冊會計師對Ｖ公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ＡＢＣ會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請Ｖ公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

　　⑹Ｖ公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此ＡＢＣ會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)的廣告費已由ＡＢＣ會計師事務(wù)所支付。

    【要求】：請分別上述6種情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

　　4．【答案】（2003年，6分）

    情況⑴中暗示與同行進(jìn)行比較，有貶低同行、抬高自己之嫌，違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。

    情況⑵違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事。

    情況⑶不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求所聘專家（包括律師）書面承諾其工作符合中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。

情況⑷不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計服務(wù)的同時提供納稅鑒證意見屬于審計服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不兼容的工作。

    情況⑸違反了職業(yè)道德規(guī)范。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的對象有重大錯報，應(yīng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以采取措施妥善處理。

情況⑹違反注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)定（本文來自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）。既然中國職業(yè)道德禁止會計師事務(wù)所對其能力進(jìn)行廣告宣傳，按照國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范，中國會計師事務(wù)所就不能在其它任何國家做宣傳能力的廣告。

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