2008年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo)

 

　　 要求：

　　 請根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；。針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

　　 【答案】

相關(guān)認(rèn)定	審計(jì)目標(biāo)	實(shí)質(zhì)性程序
發(fā)生	所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)	FLK
完整性	所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄	HI
準(zhǔn)確性	與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄	F
分類	采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶	G
截止	采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間	J

　　 3．B注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。

　　 存貨監(jiān)盤計(jì)劃

一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

　　 檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍    ．

　　 20 X7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時(shí)間

　　 存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的主要程序

　　 1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。

　　 2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。

　　 3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。

　　 4．對于存放在外在公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程

序�！�…

　　 要求：

　　 (1)請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。

　　 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。

　　 【答案】

　　 (1)共有三處錯(cuò)誤：

　　 錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。

　　 錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

　　 錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。    ’

　　 (2)程序1不恰當(dāng)。

　　 修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

　　 程序2恰當(dāng)。

　　 程序3不恰當(dāng)。

　　 修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。    ．

  程序4不恰當(dāng)。

  修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P382—391存貨監(jiān)盤及替代程序。

　　 4．ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。c注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20 X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。

　　 要求：

　　 根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

　　 【答案】

　　 (1)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對于審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P32家庭和個(gè)人關(guān)系。

　　 (2)沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P115倒數(shù)第1段。

　　 (3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎。在戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，追加實(shí)施審計(jì)程序。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P253。

　　 (4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧未經(jīng)解決出具報(bào)告。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P80倒數(shù)第1段。

　　 (5)沒有實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　 【考點(diǎn)鏈接】教材P79倒數(shù)第3段。

　　 (五)綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)    ‘

　　 1．公開發(fā)行A股的X股份有限(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　 資料一：x公司未經(jīng)審計(jì)的20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

項(xiàng)目	金額(萬元)
資產(chǎn)總額	42000
股本	15000
資本公積	8000
盈余公積	2000
未分配利潤	1800
營業(yè)收入	36000
利潤總額	600
凈利潤	400

　　 資料二：在對X公司審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　 (1)x公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。

　　 X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：

＼    賬齡     ＼ 客戶名稱＼	1年以內(nèi)	1～2正	2～3正	3年以上
預(yù)收款項(xiàng)一a公司	30150000
預(yù)收款項(xiàng)一b公司		2100000
預(yù)收款項(xiàng)一c公司	600000		25000
預(yù)收款項(xiàng)一d公司	一9500000
預(yù)收款項(xiàng)一e公司				70000
小計(jì)	21250000	2100000	25000	70000

　　 (3)20×7年1月起，x公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低x公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20 X 7年12月31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。x公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。x公司在20×7年度做了如下會計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”300000元。

　　 (4)20×6年2月，x公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。x公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷售費(fèi)用。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)x公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷售費(fèi)用”7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。x公司調(diào)整了20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　 (5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18％的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，x公司對該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致x公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。

　　 (6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20 X 7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18000000元計(jì)劃用于x公司辦公。20×7年3月31日，x公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至2009年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計(jì)提折舊。x公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計(jì)處理；于20×7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計(jì)折舊”825000元的會計(jì)處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計(jì)處理。

　　 要求：

　　 (1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對x公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的

審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。

　　 (3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他

條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。

x股份有限公司全體股東：

　　 (引言段略)

　　 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　 (略)

　　 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

    (略)

ABC會計(jì)師事務(wù)所                                          中國注冊會計(jì)師：A

　　 (蓋章)                                                    (簽名并蓋章)

                                                              中國注冊會計(jì)師：B

                                                             (簽名并蓋章)

　　 中國X X市                                     二o X八年三月二十五日