2009年原制度下注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》復(fù)習(xí)：第7章

　　【考點(diǎn)】分析程序的概念及其運(yùn)用

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

　　2.八種程序:a檢查記錄或文件;b檢查有形資產(chǎn);c觀察;d詢問(wèn);e函證;f重新計(jì)算;g重新執(zhí)行;h分析程序。

　　3. 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序

　　(1)將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較;

　　(3)通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

　　六大步驟：(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。

　　對(duì)特定認(rèn)定的考慮：(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　對(duì)使用數(shù)據(jù)的要求：(1)可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(4)與信息編制相關(guān)的控制。