2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《審計(jì)》第四章講義

　　(三)鑒證業(yè)務(wù)的五要素

　　鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中，

　　1.三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;

　　2.鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容;

　　3.標(biāo)準(zhǔn)是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn);

　　4.證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);

　　5.鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)提出一定保證程度的結(jié)論。

　　【例題3•多選題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有( )。

　　A.股東及潛在投資者

　　B.債權(quán)人

　　C.管理層

　　D.證券交易機(jī)構(gòu)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。

　　(四)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　表4-1 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　業(yè)務(wù)類型

　　區(qū) 別 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　(IT系統(tǒng)鑒證)

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式 預(yù)期使用者不通過審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定(公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告)，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取;預(yù)期使用者只能通過鑒證報(bào)告獲取上述信息

　　2.提出結(jié)論的對(duì)象 鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性

　　3.責(zé)任方的責(zé)任 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé) 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)

　　4.鑒證報(bào)告 以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)編制的20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和20×7年度的……” 以書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定

　　例如：“我們對(duì)ABC公司20×年×月×日至20×2年×月×日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性、和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查……”

　　【例題4•多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有( )。

　　A.對(duì)X公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

　　B.對(duì)X公司的IT系統(tǒng)進(jìn)行鑒證

　　C.對(duì)X公司2008年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核

　　D.對(duì)X公司2008年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A、C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　【例題5•簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。(2007年)

　　要求：

　　(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷表格中相應(yīng)位置打“√”。

　　分類序號(hào) 業(yè)務(wù)類型 請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”

　　(1) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　(2) 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

　　其他鑒證業(yè)務(wù)

　　(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

　　(3)在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?

　　【答案】

　　(1)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：

　　分類序號(hào) 業(yè)務(wù)類型 請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”

　　(1) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) √

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　(2) 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

　　其他鑒證業(yè)務(wù) √

　　(2)責(zé)任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層對(duì)由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé);

　　乙公司管理層對(duì)其IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé);

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

　　在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。