2009年注冊會計師考試新制度《審計》第四章講義

　　【例題6•單選題】A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)

　　1.在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于( )。

　　A.有限保證的鑒證業(yè)務

　　B.直接報告業(yè)務

　　C.其他鑒證業(yè)務

　　D.合理保證的鑒證業(yè)務

　　【答案】A

　　【解析】財務報表審閱業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務。

　　【例題7•單選題】在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是( )。(2008年)

　　A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　【答案】B

　　【解析】在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱業(yè)務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表(鑒證對象信息)負責，乙公司是獨立法人，乙公司對財務報表反映的內容即財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)負責，因此選項B正確。

　　(五)鑒證業(yè)務的目標(合理保證和有限保證)

　　表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務的區(qū)別

　　業(yè)務類型

　　區(qū) 別 合理保證的鑒證業(yè)務

　　(財務報表審計) 有限保證的鑒證業(yè)務

　　(財務報表審閱)

　　1.鑒證業(yè)務目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。(該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平)

　　2.證據收集程序 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據。

　　3.所需證據數量 較多 較少

　　4.鑒證業(yè)務風險 較低 較高

　　5.鑒證對象信息的可信性 較高 較低

　　6.提出結論的方式 以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經營成果和現金流量�！� 以消極方式提出結論。例如：“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量�！�

　　【例題8•單選題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是( )。

　　A.財務報表審計

　　B.代編財務信息

　　C.財務報表審閱

　　D.對財務信息執(zhí)行的商定程序

　　【答案】A

　　【解析】選項A是合理保證業(yè)務，選項C是有限保證的業(yè)務，選項B、D是相關業(yè)務，不需要任何保證。