2010年注冊會計師審計預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(6)

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　　特定情況下對獨立性原則的運用

　　情形——評價——措施

　　由于人產(chǎn)生的威脅，措施：1消除、2其他會計師復(fù)核、3回避

　　由于事務(wù)所產(chǎn)生威脅,措施：1消除、2請其他所復(fù)合、3不接業(yè)務(wù)

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益)

　　在評價對獨立性威脅的重要性時，考慮對中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實施這樣的控制時，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。股票

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

　　(二)貸款和擔(dān)保

　　1、 會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　2、 如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。

　　3、 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

　　例題：abc會計師事務(wù)所接受委托，承辦v商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

　　v商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求abc會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，abc會計師事務(wù)所同意了v商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

　　(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

　　a.會計師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。

　　以下是這類關(guān)系的例子：

　　1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;

　　2.將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時事務(wù)所提供附加服務(wù))

　　3.會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。

　　判斷：在審計業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對于會計師事務(wù)所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計師事務(wù)所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。

　　事務(wù)所采取的措施是：

　　1.終止該經(jīng)營關(guān)系;

　　2.降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要;

　　3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。

　　就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。