2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(3)

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)(理解)

　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(合理保證不等于絕對保證)為什么只能是合理保證?配合p63頁

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(有限保證不等于不保證)

　　例如：p65鑒證報告

　　積極方式：“我們認為，abc公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！� 以消極方式：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，abc公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　回頭看p49頁，各準(zhǔn)則的定義審計業(yè)務(wù)合理保證，并以積極方式提出結(jié)論;審閱業(yè)務(wù)限保證，并以消極方式提出結(jié)論;其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證或合理保證;相關(guān)業(yè)務(wù)，注冊會計師不提供任何程度的保證

　　二、業(yè)務(wù)承接

　　(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件

　　在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

　　在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：(5要素)

　　1.鑒證對象適當(dāng);

　　2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　3.注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　4.注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

　　當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù))，以滿足預(yù)期使用者的需要。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式

　　如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項業(yè)務(wù)。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：

　　1.委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。

　　2.能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更

　　對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。(反之)

　　在實務(wù)中，注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：

　　1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;

　　2.預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。

　　上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面(例如，委托單位董事會或股東會)說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。(因發(fā)現(xiàn)舞弊，有意見不一致)

　　如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。此外，注冊會計師還需考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就新條款達成一致意見。