2010年注冊會計師考試《審計》輔導(dǎo)班預(yù)習講義(3)

　　7.歸責原則(第四條)

　　(1)過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式;

　　(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　8.舉證分配(第四條)

　　會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　9.侵權(quán)責任的四個要素(第六條)

　　(1)民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯—損害事實—因果關(guān)系”;

　　(2)會計師事務(wù)所侵權(quán)責任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”;

　　(3)會計師事務(wù)所的故意與會計師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會計師事務(wù)所是承擔連帶責任還是承擔過失責任的關(guān)鍵。

　　10.連帶責任的認定(第五條)

　　注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任：

　　(1)與被審計單位惡意串通;

　　(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;

　　(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;

　　(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　【例題5·多選題】注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中，如果存在下列情形()之一，將會以出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失為由追究連帶責任。

　　A.與被審計單位惡意串通

　　B.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

　　C.明知被審計單位的財務(wù)會計處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告

　　D.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕

　　[答案]ABCD

　　[解析]《司法解釋》明確了六種典型的可能被追究連帶責任的情形，以上四個選項均屬于將被追究連帶責任的情形。

　　11.過失責任的認定(第六條)

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：

　　(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;

　　(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;

　　(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　12.舉證免除民事責任(第七條)

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;

　　(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　12.舉證免除民事責任(第七條)

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;

　　(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　13.會計師事務(wù)所賠償責任減責的認定(第八條)

　　利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。

　　14.無效免責(第九條)

　　會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。

　　15.賠償順位和最高限額(第十條)

　　會計師事務(wù)所承擔與其過失程度相應(yīng)的賠償責任時，應(yīng)按照下列情形處理：

　　(1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失

　　被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。

　　(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任。

　　(3)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔的賠償責任應(yīng)以不實審計金額為限。

　　16.會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任(第十一條)

　　會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶的賠償責任。

　　【例題9·判斷題】會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所和分支機構(gòu)應(yīng)分別承擔各自的賠償責任。()

　　[答案]×

　　[解析]會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。

　　【例題10·簡答題】 D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

　　在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。

　　要求：

　　(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。

　　(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

　　(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。(2008年)

　　[答案]

　　(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當提出下列理由：

　　D注冊會計師出具的審計報告是不實報告;D注冊會計師存在過錯;股民甲遭受了損失;D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。

　　(2)D注冊會計師提出的免責理由不正確。《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人�！�

　　(3)下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報;審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。