2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺串講(2)

　　第二編　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

　　第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　一、考情分析

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容，主要介紹了職業(yè)道德基本原則、概念框架及其具體運(yùn)用等內(nèi)容。在考試時(shí)既可以考查客觀題，還可以結(jié)合實(shí)務(wù)和獨(dú)立性的問(wèn)題考查簡(jiǎn)答題。應(yīng)重點(diǎn)把握：職業(yè)道德的基本原則;職業(yè)道德概念框架及其具體運(yùn)用。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　　(一)職業(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

　　(二)職業(yè)道德概念框架

　　1.內(nèi)涵

　　2.對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施

　　(1)不利影響主要產(chǎn)生于：自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

　　(2)防范措施包括：由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施、工作環(huán)境中的防范措施。

　　(三)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　1.可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

　　2.應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施

　　3.專業(yè)服務(wù)委托

　　(1)接受客戶關(guān)系——考慮客戶是否存在非法活動(dòng)、缺乏誠(chéng)信等問(wèn)題，構(gòu)成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和專業(yè)行為的威脅。

　　(2)承接業(yè)務(wù)——在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)確定該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　(3)客戶變更委托——在考慮接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，應(yīng)確定是否存在不能承接該業(yè)務(wù)的專業(yè)理由等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

　　注意：

　　如果被要求在現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作，這種情形可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅。

　　4.利益沖突——如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合營(yíng)或類(lèi)似關(guān)系，或?yàn)榇嬖诶鏇_突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭(zhēng)議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅。

　　5.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)——如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非現(xiàn)行客戶，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　6.收費(fèi)

　　(1)收費(fèi)過(guò)低;(2)或有收費(fèi);(3)支付或接受介紹費(fèi)、傭金。

　　7.專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)——不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)

　　8.禮品和招待——會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。