2010年注冊會計師考試《審計》沖刺串講(2)

　　第二編　注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

　　第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　一、考情分析

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容，主要介紹了職業(yè)道德基本原則、概念框架及其具體運用等內(nèi)容。在考試時既可以考查客觀題，還可以結合實務和獨立性的問題考查簡答題。應重點把握：職業(yè)道德的基本原則;職業(yè)道德概念框架及其具體運用。

　　二、重點和難點

　　(一)職業(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。

　　(二)職業(yè)道德概念框架

　　1.內(nèi)涵

　　2.對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施

　　(1)不利影響主要產(chǎn)生于：自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。

　　(2)防范措施包括：由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施、工作環(huán)境中的防范措施。

　　(三)職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　1.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

　　2.應對不利影響的防范措施

　　3.專業(yè)服務委托

　　(1)接受客戶關系——考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的威脅。

　　(2)承接業(yè)務——在承接業(yè)務時，應確定該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　(3)客戶變更委托——在考慮接替前任注冊會計師工作時，應確定是否存在不能承接該業(yè)務的專業(yè)理由等，如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。

　　注意：

　　如果被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作，這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅。

　　4.利益沖突——如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務可能對客觀性產(chǎn)生威脅。

　　5.應客戶的要求提供第二次意見——如果注冊會計師的非現(xiàn)行客戶，要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　6.收費

　　(1)收費過低;(2)或有收費;(3)支付或接受介紹費、傭金。

　　7.專業(yè)服務營銷——不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務

　　8.禮品和招待——會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關系產(chǎn)生不利影響。