2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺串講(2)

　　第六章　審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

　　一、考情分析和具體要求

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，介紹的是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各種鑒證業(yè)務(wù)時(shí)對獨(dú)立性的要求。既有可能出客觀題，也非常有可能考查分析性的簡答題�？忌鷳�(yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅及其防范措施。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　　(一)基本要求

　　1.概念框架

　　2.網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、公眾利益實(shí)體、關(guān)聯(lián)實(shí)體、治理層、業(yè)務(wù)期間、合并與收購等

　　注意明確：

　　第一，網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確定;第二，對公眾利益實(shí)體的獨(dú)立性要求更高;第三，上市公司和非上市公司在關(guān)聯(lián)實(shí)體視同審計(jì)客戶的界定范圍差異;第四，業(yè)務(wù)期間的確定等

　　(二)經(jīng)濟(jì)利益

　　如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅，主要取決于以下事項(xiàng)：第一，擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色;第二，經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的;第三，經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　(三)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　1.貸款和擔(dān)保

　　2.商業(yè)關(guān)系

　　3.家庭和私人關(guān)系

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和私人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于：該成員在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等。

　　(四)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1.前合伙人或前項(xiàng)目組成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位

　　注意：

　　第一，現(xiàn)在是否與事務(wù)所保持重要聯(lián)系;

　　第二，前合伙人加入某實(shí)體后，該實(shí)體成為審計(jì)客戶;

　　第三，項(xiàng)目組某成員擬加入審計(jì)客戶;

　　第四，審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體。

　　2.項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　注意：

　　第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間的，沒有防范措施

　　第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期以前的，應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　3.兼任審計(jì)客戶的董事或高管

　　(五)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員(項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理)執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。

　　注意：

　　第一，執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。出現(xiàn)特殊情況時(shí)，在采取有效措施的前提下，可以再延長一年。

　　第二，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間