2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(34)

　　三、用作實質(zhì)性程序(教材P196)

　　1.用作實質(zhì)性程序的分析程序的目的

　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　【例題14·多選題】A注冊會計師在審計甲公司2010年短期借款項目時，結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關(guān)的有(　　)。

　　A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進行匯總后，與甲公司會計記錄進行核對

　　C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運用審計抽樣方法，從甲公司短期借款明細賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試利息計算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)審計程序?qū)崿F(xiàn)的審計目標，以上選項都正確。

　　2.實際運用實質(zhì)性程序的分析程序時的步驟

　　(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;

　　(2)確定期望值;

　　(3)確定可接受的差異額;

　　(4)識別需要進一步調(diào)查的差異;

　　(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;

　　(6)評估分析程序的結(jié)果。

　　3.實際運用實質(zhì)性程序的分析程序時對特定認定的考慮

　　(1)評估的重大錯報風(fēng)險

　　鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。

　　(2)針對同一認定的細節(jié)測試

　　在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/P>

　　4.實際運用實質(zhì)性程序的分析程序時對使用數(shù)據(jù)的要求

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠;

　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性;

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制。

　　5.實際運用實質(zhì)性程序的分析程序時對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計劃的保證水平

　　可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　(2)考慮更多的審計證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月