2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(34)

　　四、用于總體復核(教材P199)

　　1.用于總體復核的分析程序的目的

　　注冊會計師用于總體復核的分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　2.用于總體復核的分析程序的特點

　　注冊會計師在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

　　3.考慮追加審計程序的情形

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　【例題15·多選題】以下關于分析程序的各種表達中不恰當?shù)挠?　　)。

　　A.分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價

　　B.風險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別財務報表中的錯報

　　C.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

　　D.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮出具審計報告

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A不正確，分析程序不僅可以通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，還可以通過研究財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系來發(fā)現(xiàn)異常，識別重大錯報風險;選項B不正確，風險評估過程中運用分析程序不是直接識別錯報，而是通過識別異常找到可能存在錯報的領域;選項C正確，分析程序在總體復核階段的目的;選項D不正確，注冊會計師應當考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。

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