2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(38)

　　第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

　　一、非統(tǒng)計(jì)抽樣示例(教材P235-236)

　　假設(shè)××?xí)��?jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)2 410 000元，由1 651個(gè)借方賬戶組成。

　　注冊會(huì)計(jì)師初步確定的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為280 000元。注冊會(huì)計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定可容忍錯(cuò)報(bào)水平為140 000元。

　　注冊會(huì)計(jì)師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是20×8年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。注冊會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。

　　注冊會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進(jìn)行單獨(dú)測試;將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2200000元，包括1500個(gè)賬戶，如表所示。

　　注冊會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。

　　注冊會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估為“最高”。根據(jù)表10-13得到的保證系數(shù)為2.3。

抽樣總體

　　注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：

　　2200000÷140000×2.3=36

　　注冊會(huì)計(jì)師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。注冊會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。因此，注冊會(huì)計(jì)師從第一層300個(gè)賬戶中選取18個(gè)，從第二層1200個(gè)賬戶中也選取18個(gè)。樣本分層情況如表所示。