2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(41)

　　重大事項概要匯總表

　　(一)引起特別風(fēng)險的事項

　　(二)實施審計程序的結(jié)果

　　1.修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和對針對這些風(fēng)險擬采取的對應(yīng)措施

　　2.未更正錯報匯總

　　(三)導(dǎo)致難以實施必要的審計程序的情形

　　【例題6·多選題】在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有(　　)。

　　A.重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿記錄的“重大事項”的判斷�！爸卮笫马棥蓖ǔ０�括：(1)引起特別風(fēng)險的事項;(2)實施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要程序的情形;(4)導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項。上述選項A和B的情形屬于“引起特別風(fēng)險的事項”，選項C和D亦正確。

　　(3)記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　包括但不限于：

　�、僮�冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;

　　②項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)�業(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　�、垌椖拷M成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

　　二、審計工作底稿的基本要素(教材P268)

　　3.審計結(jié)論

　　(1)注冊會計師需要根據(jù)所執(zhí)行審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　(2)在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結(jié)論。

　　4.審計標(biāo)識及其說明

　　審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　6.編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

　　(1)在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期;審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　(2)在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。