2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(55)

　　【例題3·多選題】在對詢證函的以下處理方法中，正確的有(　　)。(2005年)

　　A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

　　B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出

　　C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款

　　D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)�計事�?wù)所

　　【答案】AD

　　【解析】本題考查注冊會計師對函證過程控制的專業(yè)判斷。根據(jù)函證審計準則，詢證函應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算依據(jù);選項A、D的處理方法正確。

　　(6)對不符事項的處理

　　如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(7)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

　　①注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng);控制測試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)?

　�、谌绻�函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　�、廴绻�函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

　　4.應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整

　　應(yīng)收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細賬的余額在貸方，此時其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項。

　　假設(shè)應(yīng)收賬款各明細賬情況如下：

　　應(yīng)收賬款—A　100萬元

　　—B　-200萬元

　　—C　300萬元

　　—D　400萬元

　　—E　500萬元

　　—F 600萬元

　　應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—B公司“-200萬元”時其經(jīng)濟含義不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項，因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整，即

　　借：應(yīng)收賬款—B公司 200

　　貸：預(yù)收款項—B公司 200

　　其中，應(yīng)收賬款—B-200萬元，如果沒有進行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項目就少計了200萬元，同時就少提了壞賬準備200×5%=10(萬元)。(假設(shè)壞賬準備計提比例為5%)

　　那么注冊會計師該怎么編制補提壞賬準備的調(diào)整分錄呢?是不是這樣計提：

　　借：資產(chǎn)減值損失10

　　貸：壞賬準備 10

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表項目，所以貸方調(diào)整項目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準備”，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備 10

　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備 10

　　在《審計》教材P601表25-4“資產(chǎn)負債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項目主要有：

　　(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項;

　　(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項;

　　(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財務(wù)報表項目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表項目內(nèi);

　　(4)在長期負債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除，放在流動負債類的“一年內(nèi)到期的非流動負債”內(nèi)填列;

　　(5)銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應(yīng)放在流動資產(chǎn)貨幣資金中填列報表項目，而應(yīng)放在“其他非流動資產(chǎn)”中填列。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月