2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　三、控制測試的時間

　　(一)控制測試的時間的含義

　　控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實(shí)施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點(diǎn)或期間。

　　注意：

　　如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)，僅獲取與時點(diǎn)相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

 

　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)

　　對于控制測試，注冊會計師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。但需要說明的是，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);(2)確定針對剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。

　　確定針對剩余期間需要獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　2.在期中測試的特定控制。例如，對自動化運(yùn)行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　6.控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　注意：

　　通過測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補(bǔ)充審計證據(jù)。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　注冊會計師在本期審計時還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)(內(nèi)部控制相對穩(wěn)定);但需要說明的是，注冊會計師在利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)時需要格外慎重，充分考慮各種因素。

　　1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。

　　2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。

　　如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　　3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法。

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。

　　在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素。

　　注意：

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性;不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試。

　　4.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

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