2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　四、控制測試的范圍

　　控制測試的范圍，是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(一)確定控制測試范圍的考慮因素

　　注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮下列因素：

　　1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

　　2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

　　3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

　　4.通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。

　　5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

　　6.控制的預期偏差。預期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預期次數(shù)占控制應當?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預期偏差率)�？刂频念A期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。

　　(二)對自動化控制的測試范圍的特別考慮

　　除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　【例題5·多選題】A注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.控制是否存在反映運行有效性的文件

　　B.控制是否與認定直接相關(guān)

　　C.控制是否屬于自動化應用控制

　　D.控制是否與認定間接相關(guān)

　　『正確答案』ABC

　　(2)在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.控制環(huán)境

　　B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間

　　C.錯報風險的性質(zhì)

　　D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù);如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(3)在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師通常考慮的主要因素有(　)。

　　A.對控制運行的擬信賴程度

　　B.控制的預期偏差率

　　C.信息技術(shù)的應用程序

　　D.擬信賴控制運行有效性的時間長度

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度;控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總