2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第16章(3)

　　(二)應付賬款的實質(zhì)性程序

　　1.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

　　(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　2.函證應付賬款。

　　一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

　　進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

　　3.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性;

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理;

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性;

　　(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款;

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計單位進行相應的調(diào)整。

 

　　【例題1·多選題】為證實甲公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦�，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有(　)。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務

　　B.抽查甲公司本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確

　　C.檢查甲公司資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

　　D.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』甲公司既然已在本期確認了應付賬款，就不會漏記。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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