2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第16章(3)

　　三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　(一)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。

　　2.根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。

　　注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅�計處理�?/P>

　　7.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出。確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件;如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　8.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

　　9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

　　(三)固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序

　　累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對。

　　2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀�，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。

　　3.復(fù)核本期折舊費用的計提和分配。

　　(四)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

　　【例題2·單選題】C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是(　)。

　　A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門

　　C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證

　　『正確答案』D

　　(2)C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　『正確答案』B

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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