2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(2)

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　　第二節(jié)　控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制

　　二、控制測(cè)試

　　(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　(二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　S公司現(xiàn)行的生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒(méi)有發(fā)生變化。

　　S公司的存貨為原材料、自制半成品和產(chǎn)成品。其中，原材料主要為電子元器件、貴金屬及包裝材料，產(chǎn)成品主要為通訊電子設(shè)備等。其生產(chǎn)由兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間完成：

　　(1) 第一車(chē)間對(duì)原材料進(jìn)行焊接和裝配，形成半成品;

　　(2) 第二車(chē)間對(duì)半成品進(jìn)行調(diào)試和包裝，最終形成產(chǎn)成品。

　　S公司的生產(chǎn)周期一般為三天。存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和使用狀態(tài)所發(fā)生的支出。材料發(fā)出時(shí)，按加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。

　　S公司使用Y系統(tǒng)中的生產(chǎn)子模塊維護(hù)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)量記錄，自動(dòng)記錄原材料耗用及流轉(zhuǎn)的情況，以及自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)狀態(tài)，并生成生產(chǎn)日志;同時(shí)，Y系統(tǒng)還對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集和分?jǐn)?其中：直接材料按訂單號(hào)予以歸集，不計(jì)算半成品成本;直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按各訂單的材料耗用量在不同訂單之間分配)，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)涉及的主要人員

　　我們采用詢問(wèn)、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理×××、生產(chǎn)經(jīng)理×××確認(rèn)下列所述內(nèi)容。

　　1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序

　　S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：

　　(1)不相容職務(wù)相分離。主要包括，存貨的保管與清查、存貨的銷(xiāo)售與收款、存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等職務(wù)相分離。

　　(2)各相關(guān)部門(mén)之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門(mén)或個(gè)人不得處理生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

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