2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(3)

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　　第三節(jié)　利用專家的工作

　　專家是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織。專家可以是被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，也可以是被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的個(gè)人或組織。

　　以個(gè)人身份出現(xiàn)的專家，該專家即為主要責(zé)任人;以組織身份出現(xiàn)的專家，該組織為主要責(zé)任人，具體人員通常也要承擔(dān)一定的責(zé)任。

　　在利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以獲取專家工作能夠滿足審計(jì)需要的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);(2)在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要;(3)在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。

 

　　一、確定是否需要利用專家的工作

　　(一)利用專家工作的領(lǐng)域

　　(二)確定是否需要利用專家工作時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　1.項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。如果項(xiàng)目組成員從未接觸過(guò)所涉及的事項(xiàng)，通常需要考慮利用專家的工作。

　　2.根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，如果所涉及事項(xiàng)性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，那么所涉及事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常也比較高。

　　3.預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。如果預(yù)期可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的相關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以考慮不利用專家，否則就需要利用專家的工作。而且，其他審計(jì)證據(jù)還可以進(jìn)一步印證專家工作的結(jié)果。

　　二、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性

　　(一)評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力

　　1.專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證;

　　2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

　　(二)評(píng)價(jià)專家的客觀性

　　當(dāng)存在下列情況時(shí)，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。

　　1.專家受雇于被審計(jì)單位;

　　2.專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位或投資于被審計(jì)單位。

　　(三)對(duì)專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時(shí)的處理

　　如果對(duì)專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見(jiàn)，并考慮能否通過(guò)專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。

　　在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用其他專家對(duì)專家的工作予以證實(shí)：

　　(1)專家工作所涉及的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)特別重要。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要其他專家的幫助以充分理解專家所提供的信息，特別是專業(yè)性非常強(qiáng)的信息，如業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和相關(guān)性、運(yùn)用的假設(shè)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)遵循情況所執(zhí)行的程序等。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部專家對(duì)所涉及事項(xiàng)的獨(dú)立性較差。

　　(4)在以往的審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)專家的工作結(jié)果有重大不同意見(jiàn)或作過(guò)重大調(diào)整。

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從專家那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋。

　　(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的情況使其對(duì)專家的結(jié)論產(chǎn)生疑慮，如果沒(méi)有其他專家的幫助，將無(wú)法消除這種疑慮。

　　三、專家的工作范圍

　　(一)獲取專家工作范圍的審計(jì)證據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱被審計(jì)單位對(duì)專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書(shū)面文件，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　　(二)考慮邀請(qǐng)專家參與項(xiàng)目組討論

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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