2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第23章(3)

　　四、評價專家的工作

　　在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結(jié)果是否在財務報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認定，以及考慮下列因素：(1)專家使用的原始數(shù)據(jù);(2)專家使用的假設和方法，及其與以前期間的一致性;(3)專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。

　　注意：

　　如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當考慮采取下列措施：

　　(1)與被審計單位和專家討論。注冊會計師需要與被審計單位和專家共同商討，查找原因，并積極尋求解決辦法。

　　(2)實施追加的審計程序，包括聘請其他專家對專家的工作予以證實。

　　(3)出具非無保留意見的審計報告。如果無法通過實施追加審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者被審計單位拒絕另外聘請專家，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　五、在審計報告中提及專家的工作

　　(一)出具無保留意見報告時的情況

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應在審計報告中提及專家的工作。

　　(二)出具非無保留意見報告時的情況

　　如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應當征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認為有必要提及，注冊會計師應當征詢法律意見。

　　以下幾種情況會導致在利用專家工作時審計范圍受到限制，注冊會計師應當評價其對審計意見的影響，并考慮在審計報告中提及或描述這些情況：

　　(1)注冊會計師認為在審計業(yè)務中需要利用專家的工作，而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾�的資料。

　　(2)專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ�冊會計師的提問回答不充分�?/P>

　　(3)專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息。

　　需要注意的是，在審計報告中提及專家的工作并不能減輕或者免除注冊會計師的責任，也不能將注冊會計師的責任分攤給專家。

　　【例題3·單選題】在計劃利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(　)。

　　A.專家的專業(yè)勝任能力

　　B.專家的客觀性

　　C.專家在特定領域的聲望和經(jīng)驗

　　D.專家的會計審計知識

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核注冊會計師在計劃利用專家工作時需要考慮的因素。在計劃利用專家工作時，注冊會計師應當評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員;在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領域中，專家的經(jīng)驗和聲望;評價專家的客觀性等。所以選項D通常不是注冊會計師此時需要考慮的因素。

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