2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第5章(1)

　　(五)審計的固有限制

　　審計的固有限制源于財務報告的性質、審計程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

　　1.財務報告的性質。

　　管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。

　　如：管理層判斷存在偏向。

　　2.審計程序的性質。

　　注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制。

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。

　　(2)舞弊可能設計精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發(fā)現舞弊是無效的。

　　(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。

　　3.在合理的時間內以合理的成本完成審計需要。

　　為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

　　(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;

　　(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源;

　　(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

　　審計準則對計劃和實施審計工作做出了規(guī)定，并要求注冊會計師執(zhí)行下列工作(包括但不限于)：

　　(1)實施風險評估程序和開展相關活動，以作為識別和評估財務報表層次及認定層次的重大錯報風險的基礎。

　　(2)運用測試和其他方法檢查總體，從而為注冊會計師針對總體得出結論提供合理的基礎。

　　4.影響審計固有限制的其他事項。

　　(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或者串通舞弊;

　　(2)關聯方關系和交易的存在和完整性;

　　(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;

　　(4)可能導致被審計單位無法持續(xù)經營的未來事項或情況。

　　關注：

　　其一，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當地計劃和執(zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現的風險。完成審計工作后發(fā)現由于錯報或舞弊導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作;

　　其二，審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　【例題4·多選題】(2011年)

　　A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

　　C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效;(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。

　　(六)審計準則

　　1.審計準則的性質。

　　2.審計準則的內容。

　　每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求和附則。

　　3.每項審計準則規(guī)定的目標。

　　每項審計準則規(guī)定的目標可以幫助注冊會計師：

　　(1)理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段;

　　(2)確定在審計業(yè)務具體情況下是否需要完成更多的工作以實現目標。

　　在注冊會計師的總體目標下，注冊會計師需要運用審計準則規(guī)定的目標以評價是否已獲取充分，適當的審計證據。如果根據評價的結果認為沒有獲取充分，適當的審計證據，那么注冊會計師可以采取下列一項或多項措施以滿足審計準則的要求：

　　(1)評價通過遵守其他審計準則是否已經獲取或將會獲取進一步的相關審計證據;

　　(2)在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求是，擴大審計工作的范圍;

　　(3)實施注冊會計師根據具體情況認為必要的其他程序。

　　4.遵守相關要求。

　　關注：

　　某些審計準則可能與業(yè)務的具體情況不相關;

　　在相關的某些審計準則中，有些要求可能存在適用條件。適用條件既可能是明確的，也可能是隱含的，例如：

　　(1)條件明確的要求：

　　如果審計范圍受到限制，對注冊會計師發(fā)表非無保留意見的要求。

　　(2)條件隱含的要求：

　　對注冊會計師向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷的要求，取決于是否存在識別出的值得關注的內部控制缺陷;對注冊會計師針對分部信息的列報和披露是否符合適用的財務報告編制基礎獲得充分適當的審計證據的要求，取決于該編制基礎要求或容許作出的披露。

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