2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

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　　第四章　審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

　　本章近年命題特點分析

　　本章是職業(yè)道德基本原則中獨立性要求的進一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實務(wù)的客觀題和簡答題，尤其是分析性的簡答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡答題。

　　考生應(yīng)重點掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求：

　　1.掌握對獨立性的基本要求

　　2.掌握經(jīng)濟利益;貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系;與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián);為審計客戶提供非鑒證服務(wù)和收費對獨立性的不利影響及其防范措施

　　第一節(jié)　基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：(1)識別對獨立性的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?/P>

　　如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫�除不利影響或�(qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，注冊會計師�?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價不利影響的嚴重程度。

　　二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

　　1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

　　1)共享收益或分擔(dān)成本;

　　2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

　　3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

　　4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;

　　5)使用同一品牌;

　　6)共享重要的專業(yè)資源。

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　3.如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

　　(二)網(wǎng)絡(luò)的確定

　　1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件

　　第一，以合作為目的;

　　第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。

　　2.具體判斷

　　【例題·多選題】下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有(　)。

　　A.基于合作，甲會計師事務(wù)所的主任會計師是A會計師事務(wù)所的主要出資人之一

　　B.乙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費用

　　C.丙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設(shè)計內(nèi)部控制

　　D.基于合作，丁會計師事務(wù)所使用A會計師事務(wù)的名稱和標(biāo)識

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：(1)分擔(dān)的成本不重要;(2)分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本;(3)會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項BC就符合上述情況中的(2)和(3)情況。

　　三、公眾利益實體

　　在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平采取的必要防范措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　注意：

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。

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