2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

　　查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第四章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

　　本章近年命題特點(diǎn)分析

　　本章是職業(yè)道德基本原則中獨(dú)立性要求的進(jìn)一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實(shí)務(wù)的客觀題和簡(jiǎn)答題，尤其是分析性的簡(jiǎn)答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡(jiǎn)答題。

　　考生應(yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求：

　　1.掌握對(duì)獨(dú)立性的基本要求

　　2.掌握經(jīng)濟(jì)利益;貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系;與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián);為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)和收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的不利影響及其防范措施

　　第一節(jié)　基本要求

　　一、獨(dú)立性的概念框架

　　獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：(1)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響;(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度;(3)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?/P>

　　如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫�除不利影響或�(qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。

　　二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

　　1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

　　1)共享收益或分擔(dān)成本;

　　2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

　　3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

　　4)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;

　　5)使用同一品牌;

　　6)共享重要的專業(yè)資源。

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　3.如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。

　　(二)網(wǎng)絡(luò)的確定

　　1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件

　　第一，以合作為目的;

　　第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。

　　2.具體判斷

　　【例題·多選題】下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有(　)。

　　A.基于合作，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要出資人之一

　　B.乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同聘請(qǐng)某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用

　　C.丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制

　　D.基于合作，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用A會(huì)計(jì)師事務(wù)的名稱和標(biāo)識(shí)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：(1)分擔(dān)的成本不重要;(2)分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項(xiàng)BC就符合上述情況中的(2)和(3)情況。

　　三、公眾利益實(shí)體

　　在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平采取的必要防范措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。

　　注意：

　　如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢通知

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢免費(fèi)提醒